關(guān)于《國家稅務總局云南省稅務局關(guān)于土地增值稅征管若干事項的公告》的解讀
- 時間：2020/12/23 11:18:01
- 來源：
- 瀏覽：402
為進一步規(guī)范土地增值稅管理和政策執(zhí)行，結(jié)合云南實際，國家稅務總局云南省稅務局制定了《國家稅務總局云南省稅務局關(guān)于土地增值稅征管若干事項的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)對《公告》主要內(nèi)容解讀如下：
一、制定背景
為進一步規(guī)范土地增值稅管理和政策執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）、《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）、《國家稅務總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）、《國家稅務總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）等文件精神，云南省稅務局在充分調(diào)研和廣泛征求基層意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合云南實際，制定本公告。
二、主要內(nèi)容
（一）土地增值稅預征
為進一步發(fā)揮土地增值稅在預征階段的調(diào)節(jié)作用，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）有關(guān)除保障性住房外，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當?shù)念A征率的規(guī)定，結(jié)合云南省各州市房價水平高低不一的實際，《公告》除明確保障性住房實行零預征率預征土地增值稅外，區(qū)分不同地區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)情況實行不同的預征率。預征是保障土地增值稅收入均衡入庫的重要手段，遵從預征率的調(diào)整要和清算實際稅負結(jié)合的原則，《公告》明確對測算的土地增值稅稅負率明顯偏高的房地產(chǎn)開發(fā)項目，可以實行單項確定預征率預征。保障性住房應符合保障性住房的現(xiàn)行規(guī)定。
（二）土地增值稅清算核定征收
一般情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務相對比較健全，查賬征收應作為土地增值稅清算的主要方式。核定征收必須嚴格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進行，任何單位和個人不得擅自擴大核定征收范圍。結(jié)合現(xiàn)行土地增值稅政策規(guī)定，土地增值稅清算核定征收分核定收入、核定房地產(chǎn)開發(fā)成本、核定征收率幾種方式。其中，為進一步規(guī)范土地增值稅清算核定征收，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則有關(guān)評估情形的規(guī)定，以及《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）有關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或者資料不符合清算要求或者不實的，可參照當?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，核定上述四項開發(fā)成本有關(guān)規(guī)定，以及《云南省土地增值稅征收管理暫行規(guī)定》（云南省人民政府令第22號）第六條有關(guān)開展評估工作的規(guī)定，《公告》進一步明確了核定四項成本的主體是項目所在地的主管稅務機關(guān)；如當?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門未公布建安造價定額資料的，主管稅務機關(guān)可委托具有相應評估資質(zhì)的房地產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第七條有關(guān)適用核定征收率情形的規(guī)定，《公告》對核定征收率的測算確定及上報州（市）稅務局備案作了明確，以規(guī)范核定征收。
（三）土地增值稅清算共同成本費用計算分攤
在房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算過程中，采用不同的共同成本費用分攤方法其清算結(jié)果有所不同。為了體現(xiàn)公平稅負，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）及《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）的相關(guān)規(guī)定，《公告》規(guī)范了全省共同成本的分攤方法。納稅人分期分批開發(fā)房地產(chǎn)項目或者同時開發(fā)多個房地產(chǎn)開發(fā)項目，不同清算項目取得土地使用權(quán)所支付的金額，按占地面積法計算分攤；其他成本費用，按照建筑面積法計算分攤。對同一清算項目內(nèi)的成本費用，按照建筑面積法進行分攤。
（四）土地增值稅清算單位的確定
為統(tǒng)一規(guī)范全省土地增值稅清算單位確定標準，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）的相關(guān)規(guī)定，《公告》明確了以《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確認的房地產(chǎn)開發(fā)項目為清算單位進行土地增值稅清算。按以上方法難以確定的，經(jīng)項目所在地主管稅務機關(guān)確認后，可按實際分期項目確定清算單位。
（五）土地增值稅新舊房劃分標準及征收
云南省原有的新舊房劃分標準已不適應當前經(jīng)濟社會發(fā)展形勢的需要，為了進一步規(guī)范新舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅征收管理，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）的相關(guān)規(guī)定，《公告》對云南省新舊房的劃分標準作了調(diào)整，并對納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物土地增值稅的征收分三種情形作了明確。
三、《公告》的施行日期
本《公告》自發(fā)布之日起施行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自《公告》發(fā)布后應預征的土地增值稅，預征率適用本《公告》；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在《公告》施行后達到應清算或者可清算條件的項目，適用本《公告》。因《公告》對原新舊房劃分標準作了調(diào)整，故對《云南省財政廳 云南省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)<財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定>的通知》（云地稅發(fā)〔1995〕203號）第一條廢止。又因《公告》重新對云南省土地增值稅預征率、核定征收率進行了調(diào)整，故對《云南省地方稅務局關(guān)于進一步加強土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（云地稅發(fā)〔2005〕181號）第一條、《云南省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（云地稅發(fā)〔2007〕180號）、《云南省地方稅務局貫徹國家稅務總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知的意見》（2010年第3號公告發(fā)布）同時廢止。
政策文件：https://yunnan.chinatax.gov.cn/art/2020/12/17/art_7757_6763.html